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El cierre fiscal (2008) termina en junio-julio (2009).

Antonio Esteban — Thu, 11 Jun 2009 08:56:58 +0000

El cierre fiscal del ejercicio 2008 que inició sus andaduras en el cuarto trimestre del año 2008, finaliza con el segundo trimestre del año 2009. ¡Tres trimestres para efectuar la liquidación fiscal de un ejercicio! Visto así nos parece desproporcionado.

No olvidemos, por otra parte, que el cierre contable requiere otro tanto de recursos (humanos y financieros). Además es conocido que el resultado contable difiere del resultado fiscal y que las obligaciones de documentación contables se muliplican al igual que se disparan las obligaciones informativas fiscales. No obstante, esta diferencia no debería de seguir justificando que la empresas se vean obligadas a presentar unas cuentas anuales en el Registro Mercantil y otras, no las mismas, además con bastantes desagregaciones y ajustes, a la Agencia Tributaria. ¿Para cuándo la simpificación administrativa?

Esta situación, nos preguntamos: ¿Optimiza la gestión empresarial? ¿Genera financiación? ¿Posibilita la obtención de beneficios? ¿Frena el desempleo? ….

La intención de esta entrada es la de facilitar y optimizar la gestion de estos impuestos con una serie de enlaces de la Agencia Tributaria que pueden ser de utilidad.

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Estimación directa (Renta 2008): Rendimiento neto (I).

Antonio Esteban — Sun, 07 Jun 2009 09:38:57 +0000

Resulta conocido que la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas en el método de estimación directa se realiza según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas contenidas a estos efectos en la propia Ley y Reglamento del IRPF.

No obstante, dado que en el ámbito del IRPF la obligación de llevanza de contabilidad ajustada al Código de Comercio y demás normas de desarrollo no afecta a todos los contribuyentes titulares de actividades económicas, las correcciones o ajustes de naturaleza fiscal deben practicarse de la siguiente forma:

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter mercantil cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad normal del método de estimación directa): deben aplicar las correcciones y ajustes de naturaleza fiscal sobre los componentes del resultado contable, es decir, sobre los ingresos y sobre los gastos.
Contribuyentes que no estén obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al Código de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter no mercantil, profesionales, artistas o deportistas, sea cual sea el método de determinación de sus rendimientos netos y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad simplificada del método de estimación directa): deben aplicar estos mismos principios fiscales a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que constan en sus libros registro para formular el rendimiento neto de la actividad.

Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles.

Se incluye dentro de este concepto el importe del deterioro de los bienes y derechos del inmovilizado material o inmaterial afecto a la actividad, siempre que el mismo responda a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

La deducibilidad fiscal de las amortizaciones está condicionada al cumplimiento de una serie de requisitos y reglas generales entre las que cabe señalar los siguientes:

Requisitos generales.

Efectividad de la amortización. La amortización anual debe recoger la efectiva depreciación del elemento en ese mismo período. Se entiende que la depreciación es efectiva cuando:

Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización aprobadas como anexo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto).
Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. Dicho porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal según tablas por los siguientes coeficientes:

1,5 si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años,
2 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años.
2,5 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.

El porcentaje constante así determinado no podrá ser inferior al 11 por 100.

Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos. La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las tablas oficialmente aprobadas. Los edificios, el mobiliario y los enseres no podrán acogerse a la amortización degresiva mediante porcentaje constante o suma de dígitos.
Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria.
El contribuyente justifique su importe.

Importante: Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas se incrementarán un 10 por 100. El nuevo coeficiente será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.

Contabilización de las dotaciones. De acuerdo con los preceptos del Código de Comercio y del Plan General de Contabilidad, la contabilización de las dotaciones a las amortizaciones, con las excepciones que se comentarán más adelante para la libertad de amortización y para las amortizaciones aceleradas, cumple el requisito general de justificación exigible a todos los gastos deducibles.

Para los empresarios no mercantiles y los profesionales este requisito se referirá a la anotación en su libro registro de bienes de inversión de la cuota de amortización anual correspondiente a cada uno de dichos bienes.

Reglas de amortización.

Base de la amortización. La base de la amortización está constituida por el coste de adquisición del elemento, incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, o por su coste de producción. En el supuesto de adquisición de bienes y posterior afectación a la actividad económica desarrollada, la amortización tomará como base el valor de adquisición que tuviesen los bienes en el momento de la afectación.

Inicio del cómputo de la amortización. La amortización se efectuará a partir de la puesta en condiciones de funcionamiento del elemento si pertenece al inmovilizado material, o desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos si pertenece al inmovilizado inmaterial, y se prolongará durante el período de vida útil del elemento.

Individualización de las dotaciones. La amortización debe practicarse de forma individualizada, elemento por elemento. Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza análoga o sometidos a un similar grado de utilización, la amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, pero en todo momento deberá poderse conocer la parte de la amortización acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.

Elementos del inmovilizado material que se adquieran usados. El cálculo de la amortización se efectuará de acuerdo con alguno de los siguientes criterios:

Si se toma como base de la amortización el valor de adquisición del elemento usado, el coeficiente máximo utilizable será el doble del fijado en las tablas de amortización para dicho elemento.
Si se toma como base de amortización el precio de adquisición o coste de producción originario, se aplicará el coeficiente de amortización lineal máximo fijado en las tablas de amortización para dicho elemento.

A estos efectos, no tendrán la consideración de elementos patrimoniales usados los edificios cuya antigüedad sea inferior a diez años.

Exceso de amortizaciones. La dotación en un ejercicio de amortizaciones superiores a las permitidas fiscalmente no constituye gasto deducible, sin perjuicio de que el exceso pueda serlo en períodos posteriores.

Importante: Tanto en la modalidad normal como en la simplificada del método de estimación directa, los titulares de actividades económicas que tengan la consideración fiscal de empresas de reducida dimensión podrán aplicar los incentivos fiscales que en relación con las amortizaciones están establecidos para dichas empresas.

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Aspectos prácticos (relevantes) del Impuesto de Sociedades.

Antonio Esteban — Mon, 01 Jun 2009 19:38:19 +0000

Resulta conocido que a lo largo de mes de julio se produce la declaración del impuesto de sociedades de la que disponemos, recientemente, de los nuevos modelos de declaración, estando a la espera de la aplicación informática de la Agencia Tributaria (el programa Padre del Impuesto de Sociedades) que nos facilite la gestión del impuesto.

En esta entrada recogemos los aspectos prácticos relevantes con el Impuesto de Sociedades que consideramos que pueden ser de utilidad para la liquidación del ejercicio 2008. Se presentan aspectos generales, prácticos y normativos: desde el devengo y los tipos de gravamen aplicables, deducciones fiscales, ajustes, manual práctico y los modelos oficiales de declaración. Con el propósito de optimizar la búsqueda del contenido hemos estabecido diferentes epígrafes o categorías para agrupar los contenidos comunes y afines.

Resulta evidente que en esta relación de entradas, publicadas en los blog que edita Antonio Esteban, no se contemplan todos los aspectos de la declaración del Impuesto de Sociedades. Hay que considerar que la aprobación de los modelos definitivos (200, 220 y 206) se ha publicado en el BOE con fecha 30/05/09. Es cierto que el 2º borrador del modelo 200 que disponemos desde hace tiempo no varía, apenas, en los aspectos relevantes del impuesto. No obstante, en las próximas semanas seguiremos publicando situaciones que puedan facilitar y optimizar la declaración del impuesto.

Escenario fiscal.

Cuestiones generales.

Plan General de Contabilidad e Impuesto de Sociedades.

Modelos de la declaración del Impuesto de Sociedades.

Presentación del Impuesto de Sociedades.

Análisis práctico.

Incentivos fiscales en el Impuesto de Sociedades.

Las Empresas de reducida dimensión.

Utilidades.

Manual práctico del Impuesto de Sociedades.

Normativa (AEAT).

Imagen: icex

Vivienda habitual y lugar de trabajo: una realidad tributaria.

Antonio Esteban — Thu, 21 May 2009 12:13:07 +0000

Resulta conocido que constituye vivienda habitual la edificación en que resida el contribuyente:

en un plazo no superior a los doce meses de la adquisición y,
por un período continuado de tres años,
también se califica como tal aunque no hayan transcurrido los tres años, si se produce el fallecimiento del contribuyente o cambio de domicilio debido a un traslado laboral, cambio de empleo, matrimonio, separación, discapacidad del sujeto pasivo o su cónyuge y parientes hasta el tercer grado, siempre y cuando la concurrencia de estas circunstancias quede debidamente justificada.

No obstante, a continuación recogemos una consulta de la Dirección General de Tributos, que interpreta de forma muy positiva para los contribuyentes, la posibilidad de acogerse a las deducciones fiscales por adquisición de vivienda habitual, la adquisición de un local para el ejercicio de actividad comercial o profesional. Esto abre una vía para las deducciones y reducciones previstas en el IRPF para el arrendador y el arrendatario.


ORGANO	SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
FECHA-SALIDA	23/03/2009
NORMATIVA	LIRPF Ley 35/2006, Art. 68-1-2º; RIRPF RD 439/2007, Arts. 41, 54-1, 2
DESCRIPCION-HECHOS	La consultante piensa adquirir un inmueble calificado como de uso para local o actividad industrial o espacio profesional el cual destinará a constituir su nueva residencia habitual. Recientemente ha transmitido la que ha venido constituyendo su vivienda habitual.
CUESTION-PLANTEADA	Posibilidad de considerar el local como vivienda habitual, y permitir acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual, así como practicar la deducción por inversión en vivienda habitual.
CONTESTACION-COMPLETA	El artículo 54.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF, recoge el concepto de vivienda habitual, estableciendo que “con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años”. Para considerar que la vivienda constituye la residencia habitual desde su adquisición, “…debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras”. Conforme con dicha definición dentro del concepto de vivienda habitual regulado en el IRPF se incluye todo tipo de edificación, aun cuando ésta no cumpla con la normativa urbanística propia de la misma o se ubique en un suelo que no disponga de la calificación requerida para edificar, con independencia de la calificación que pudiera tener en el Registro de la Propiedad. Ahora bien, para que la edificación pueda ser considerada como vivienda habitual ha de estar acondicionada o susceptible de ser acondicionada como vivienda, y reunir el contribuyente los requisitos de titularidad, residencia efectiva y permanencia requeridos por la normativa del Impuesto. Las edificaciones consistentes genéricamente en locales, así como aquellas que, en particular, vienen denominándose “espacios o locales profesionales” o “Loft” son, según la normativa del sector, espacios destinados a actividad industrial o económica. No obstante, de acuerdo con lo aquí señalado, si la consultante destinara dicho local o espacio a residencia habitual, al estar o haberlo acondicionado como vivienda, podrá disfrutar de cuantos beneficios fiscales establece el IRPF para las viviendas habituales con carácter general, con los mismos requisitos, condiciones y limitaciones. En cuanto a la forma de acreditar que el local constituye su vivienda habitual ésta podrá realizarse, según dispone el artículo 106 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre), por cualquier medio de prueba admitido en Derecho. Correspondiendo valorar la prueba a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Siendo así, podrá acogerse a la exención de la ganancia patrimonial generada en la transmisión de su precedente vivienda habitual, conforme lo dispuesto en el artículo 41 del RIRPF, el cual, dentro de su apartado 1, dispone: “1. Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artículo. (…)”. La práctica de la deducción por inversión en vivienda habitual por su adquisición estará condicionada, entre otras, por la aplicación del punto 2º del artículo 68.1 de la LIRPF: “2º. Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción. Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia patrimonial exenta por reinversión.” Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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Gestión de la Renta (V): Rendimientos del trabajo (Gastos deducibles).

Antonio Esteban — Thu, 21 May 2009 08:57:19 +0000

Tienen la consideración fiscal de rendimientos del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.

Los rendimientos del trabajo se caracterizan por las siguientes notas (ver análisis aquí)

Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie.
Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria del contribuyente.
Que no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Se excluyen, pues, los rendimientos procedentes de actividades en las que, con independencia de la aportación de su trabajo personal, el contribuyente efectúe la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno solo de ambos factores, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

Una vez determinado el rendimiento íntegro del trabajo, debe procederse a la deducción de los gastos que la Ley califica como deducibles para determinar el rendimiento neto.

Tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles exclusivamente los siguientes:

Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
Las detracciones por derechos pasivos.
Cotizaciones a los colegios de huérfanos o Instituciones similares.
Las cuotas satisfechas a sindicatos.
Cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite de 300,51 euros anuales.
Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales.

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IRPF: Actividades económicas, rendimiento neto y gastos deducibles.

Antonio Esteban — Mon, 18 May 2009 17:26:38 +0000

La determinación del rendimiento neto de las actividades económicas en el método de estimación directa se realiza según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas contenidas a estos efectos en la propia Ley y Reglamento del IRPF.

- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio (titulares

de actividades empresariales de carácter mercantil cuyo rendimiento neto se determine

en la modalidad normal del método de estimación directa): deben aplicar las correcciones y

ajustes de naturaleza fiscal sobre los componentes del resultado contable, es decir, sobre

los ingresos y sobre los gastos.

- Contribuyentes que no estén obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al Código

de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter no mercantil, profesionales,

artistas o deportistas, sea cual sea el método de determinación de sus rendimientos netos

y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad

simplificada del método de estimación directa): deben aplicar estos mismos principios fiscales

a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que constan en sus libros registro

para formular el rendimiento neto de la actividad.

En definitiva, la determinación del rendimiento neto en el método de estimación directa, en

cualquiera de sus modalidades, debe efectuarse a partir de los conceptos fiscales de ingresos

íntegros y gastos fiscalmente deducibles que figuran en el epígrafe E1 de la página 3 del

modelo ordinario de declaración (D-100).

Para ello, deberán aplicarse los criterios fiscales de imputación, calificación y valoración que

a continuación se detallan en cada una de las partidas que tienen la consideración de ingresos

computables y gastos deducibles, así como los incentivos fiscales establecidos para las empresas

de reducida dimensión.

􀂄 Importante: A efectos de

En virtud de esta remisión al bloque normativo del Impuesto sobre Sociedades, la determinación del rendimiento neto debe realizarse corrigiendo, mediante la aplicación de los criterios de calificación, valoración e imputación establecidos en la citada normativa, el resultado contable determinado de acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio y de sus normas de desarrollo, especialmente, las contenidas en el Plan General de Contabilidad. No obstante, dado que en el ámbito del IRPF la obligación de llevanza de contabilidad ajustada al Código de Comercio y demás normas de desarrollo no afecta a todos los contribuyentes titulares de actividades económicas, las correcciones o ajustes de naturaleza fiscal deben practicarse de la siguiente forma:

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter mercantil cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad normal del método de estimación directa): deben aplicar las correcciones y ajustes de naturaleza fiscal sobre los componentes del resultado contable, es decir, sobre los ingresos y sobre los gastos.
Contribuyentes que no estén obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al Código de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter no mercantil, profesionales, artistas o deportistas, sea cual sea el método de determinación de sus rendimientos netos y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad simplificada del método de estimación directa): deben aplicar estos mismos principios fiscales a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que constan en sus libros registro para formular el rendimiento neto de la actividad.

En definitiva, la determinación del rendimiento neto en el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, debe efectuarse a partir de los conceptos fiscales de ingresos íntegros y gastos fiscalmente deducibles que figuran en el epígrafe E1 de la página 3 del modelo ordinario de declaración (D-100).

Para ello, deberán aplicarse los criterios fiscales de imputación, calificación y valoración que a continuación se detallan en cada una de las partidas que tienen la consideración de ingresos computables y gastos deducibles, así como los incentivos fiscales establecidos para las empresas de reducida dimensión.

En siguientes entradas detalleremos las circunstancias más relevantes, no obstante por su interés recogemos la respuesta de la Agencia Tributarias en relación con los gastos deducibles.

PREGUNTA:

Qué requisitos deben cumplir los gastos para considerarse deducibles en el cálculo del rendimiento neto de la actividad.

RESPUESTA:

En el cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas, se produce una remisión general a las normas del Impuesto sobre Sociedades, lo que lleva a considerar como gastos deducibles, aquellos conceptos que se consideren como tales a efectos contables, excepto cuando alguna norma de la LIS o del IRPF, establezca alguna especialidad repecto de su no deducibilidad, su valoración, calificación o periodo temporal de imputación.

En principio tienen la consideración de deducibles los siguientes gastos:

Los consumos de explotación, entre otros mercaderias, materias primas, material consumible, debe computarse la parte aplicada a la actividad durante el ejercicio.
Servicios exteriores, entre ellos reparaciones y conservación, suministros, primas de seguros.
Arrendamientos y Cánones, gastos originados en concepto de alquileres, cánones, asistencia técnica.
Tributos fiscalmente deducibles, que no tengan carácter sancionador. No siendo deducibles sanciones, recargos de apremio y el de presentación fuera de plazo de declaraciones tributarias.
Gastos de personal, como sueldos y salarios, seguridad social a cargo de la empresa, contribuciones a sistemas complementarios de pensiones.
Gastos financieros.
Amortizaciones.
Dotación de provisiones, según la modalidad elegida del régimen de estimación directa.
Tendrán además la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del IRPF en estimación directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con él. El límite máximo sera de 500 euros anuales por cada una de las personas señaladas.

Serán deducibles otros gastos, no enumerados anteriormente, siempre que estén vinculados a la actividad desarrollada, justificados y se hallen registrados en la contabilidad o en los libros registro de carácter obligatorio que deban llevar los contribuyentes.

Fuente: Agencia Tributaria

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Alan Emilio Matos Barzola — Fri, 26 Dec 2008 18:23:33 +0000

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Dr. Alan Emilio Matos Barzola – Asesor Empresarial y Tributario 999302747 alanemilio2003@hotma

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Alan Emilio Matos Barzola — Mon, 17 Nov 2008 16:05:02 +0000

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Canastas de navidad a los practicantes son gastos deducibles

Alan Emilio Matos Barzola — Thu, 09 Oct 2008 18:29:40 +0000

Entrega de canastas de navidad a los practicantes si son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta

Alan Emilio Matos Barzola

RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 02675-5-2007 (22-03-2007)

El Tribunal Fiscal examina que si bien los practicantes de una empresa no tienen una empresa no tienen un vínculo laboral con ella, lo que mantienen es una relación particular que se rige por sus normas especiales (Ley Nº 28518 y Decreto Supremo Nº 007-2005-TR), por la cual reciben una subvención económica por la labor que realizan en el marco de la orientación y capacitación técnica y profesional que les brinda la empresa. Toda vez que la relación deriva de convenios especiales, donde los practicantes no sólo reciben orientación y capacitación en las áreas en las áreas que correspondan a su formación académica, sino que además con las labores que se les asigna y desempeñan, contribuyen al desarrollo de las actividades de la empresa.

En tal sentido, para el Tribunal Fiscal la entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. Esta entrega tiene como origen y motivación la labor que los practicantes realizan a favor de la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades, por lo que incluso puede integrar la subvención económica que se les asigna.

Por consiguiente estos desembolsos incurridos se encuentran relacionados con la generación de la renta, por lo que al cumplir con el principio de causalidad y ser razonables, corresponde aceptar su deducción.

Alan Emilio Matos Barzola

Canastas de navidad a los practicantes son gastos deducibles

Alan Emilio Matos Barzola — Thu, 09 Oct 2008 18:29:40 +0000

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Los desembolsos que se fundan en el cumplimiento de deberes societarios no necesariamente son gastos deducibles tributariamente

Alan Emilio Matos Barzola — Fri, 26 Sep 2008 21:00:26 +0000

REPARO POR OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL. RTF N.º 01755-1-2006

Publicada la Resolución que permite la homologación del software de digitalización de facturas

Bartolomé Borrego Zabala — Sun, 04 Nov 2007 03:09:07 +0000

El pasado jueves día 1 se publicó en el B.O.E. la Resolución de 24 de octubre de 2007, de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sobre procedimiento para la homologación de software de digitalización contemplado en la Orden EHA/962/2007, de 10 de abril de 2007 (B.O.E. del 1 de noviembre).

Esta norma no se ha hecho de esperar tanto como lo hizo la Orden EHA/962/2007, que llegó a tener hasta tres borradores antes de publicarse en el B.O.E. Únicamente ha habido un borrador que, como la anterior, también ha estado “colgado” de la web de la A.E.A.T. para discusión pública.

Desde este momento, las empresas que ya prestaban servicios de digitalización documental a las empresas, pueden ahora solicitar la homologación de su software y, de esta manera, “tirar a la basura”, o mejor, reciclar bajo las debidas medidas de seguridad de acuerdo con la Ley de Protección de Datos, las facturas, documentos sustitutivos y otros documentos que digitalicen.

Sin duda, esta norma ha abierto el camino a la digitalización de documentos con validez legal, una opción que va a permitir a las empresas obtener importantes ahorros en la gestión del histórico de sus facturas.

A modo de resumen, voy a comentar los principales aspectos que desarrolla la Resolución:

Los formatos de los ficheros resultantes de la digitalización han de ser estándares de uso común, que se publicarán en la web de la A.E.A.T., y serán similares a ISO 19005 (PDF/A), PNG o JPEG2000. Dichos formatos deben ser autodocumentados y autosuficientes en contenido para asegurar el acceso a las imágenes, que habrán de tener como mínimo una resolución de 200 ppp.
La imagen obtenida debe respetar la geometría del original tanto en tamaños como en proporciones, que se obtendrá en un proceso informático automático que realizará las tareas siguientes y en el mismo orden que se indica:

Digitalización de la factura por un medio fotoeléctrico.

Proceso de optimización para garantizar su legibilidad.

Introducción de metadatos en el fichero (referencia identificativa de la homologación acordada, marca de tiempo, nombre y número de versión del software de digitalización). Para ello, la Agencia Tributaria establece como referencia la especificación estándar XMP (Extensible Metadata Platform).

Firma del fichero mediante firma electrónica reconocida o por cualquier otro sistema de firma electrónica admitido por la Agencia Tributaria. Para ello, el certificado electrónico ha de encontrarse instalado en el propio sistema de digitalización e invocado por el software de digitalización certificada.

Las facturas digitalizadas deberán estar organizadas en torno a una base de datos documental, en el que habrá que hacer constar por cada documento digitalizado un registro de datos con todos los campos exigibles en la llevanza de los libros registros, además de un campo en el que se contenga la imagen binaria del documento digitalizado o que enlace al fichero que la contenga.
La anterior base de datos debe permitir el acceso completo a los documentos, en concreto, debe permitir consultar: los datos de la firma electrónica de la imagen, el sello de tiempo, la información del certificado, los metadatos, la referencia identificativa de la homologación acordada, una marca de tiempo y el número de versión del software de digitalización.
La persona que vaya a realizar el proceso de digitalización deberá firmar un Plan de Gestión de Calidad, definido en la norma como el conjunto de operaciones de mantenimiento preventivo y comprobaciones rutinarias que permitan garantizar en todo momento el estado del software de digitalización y los dispositivos asociados que produzcan las imágenes fieles e íntegras.

Ni que decir tiene que cualquier tipo de inversión que se realice relacionada con este tema constituye, además de una inversión, un gasto deducible en la actividad.

Diferencias entre Factura Telemática, Factura Electrónica y Factura Digital

Bartolomé Borrego Zabala — Fri, 28 Sep 2007 11:58:08 +0000

En ocasiones observo en distintos medios de comunicación un empleo incorrecto de los tres términos que menciono en el título de este post, al considerarlos completamente iguales, cuando, en realidad, siendo puristas con el lenguaje, podemos establecer, aunque pequeñas, algunas diferencias.

La Factura Telemática/Electrónica es una potente herramienta que vienen utilizando las grandes empresas desde incluso antes de la aprobación de la primera norma que reguló el régimen de facturación telemática, allá por el año 1996. Sin embargo, aunque dichas empresas utilizaban esta herramienta en sus gestiones, no podían prescindir de las facturas en papel, ya que las del formato electrónico aún no tenían validez fiscal.

La regulación del término Facturación Telemática tiene sus orígenes en la Orden Ministerial 7157/1996, de 22 de marzo de 1996, norma de un marcado carácter técnico, (más que tributario), que fue la primera norma tributaria que reguló el Sistema de Intercambio de Facturación por Medios Telemáticos, conocido por sus siglas SIFMT, único sistema admitido fiscalmente hasta entonces, y que según SedeB2B, sólo logró convencer a 15 empresas en cinco años. El mismo término lo encontramos también en el título de Orden HAC/3143/2002, de 5 de diciembre (B.O.E. del 13), sobre un nuevo desarrollo del régimen de facturación telemática que vino a derogar la anterior Orden. De igual manera, figura en la vigente Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, (B.O.E. del 14), de desarrollo de las disposiciones sobre facturación telemática y conservación electrónica de facturas, que derogó a su vez a la del año 2002.

Sin embargo, las anteriores Órdenes, a la hora de definir el término no emplearon el de factura telemática, sino el de Factura Electrónica, describiéndolas de esta manera:

La del año 1996, como el “Conjunto de registros lógicos almacenados en soportes susceptibles de ser leídos por equipos electrónicos de procesamiento de datos, que documentan las operaciones empresariales o profesionales, con los requisitos exigidos en el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre”.
La del año 2002, que derogó la del año 1996, como “…cualquier documento electrónico que cumpla las condiciones de emisión y de contenidos exigidas en el Real Decreto 2402/1985”, definición, como podemos apreciar, bastante poco técnica y muy parca.
Por último, la del año 2007, única vigente pues derogó de la del año 2002, menciona en su articulado el término Factura Electrónica, pero no llega a establecer una definición de la misma.

El último de los conceptos con el que nos solemos encontrar en repetidas ocasiones es el de Factura Digital, que suele identificarse normalmente con el de Factura Electrónica, pero que presenta una casi inapreciable diferencia de carácter técnico que conviene precisar. Únicamente cuando la herramienta que utilicemos para garantizar los requisitos de autenticidad y de integridad de la factura sea la firma digital, podríamos hablar de Factura Digital.

Por tanto, a modo de resumen podemos concluir que:

La Factura Telemática en la práctica viene a ser lo mismo que la Factura Electrónica, utilizándose el término “telemática” cuando se habla del régimen en general y el “electrónica” cuando hablamos del documento en particular.
La Factura Digital, en muchos de los casos, va a coincidir con el de Factura Electrónica, siempre que vaya ligada a la firma digital, pero en otros no será así. Luego una factura digital sería una modalidad de factura electrónica.

En cualquier caso, las facturas telemáticas/electrónicas/digitales, que garanticen la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido, serán aceptadas fiscalmente a efectos de:

Repercusión y deducción de cuotas del IVA.
Justificación de gastos necesarios para obtener ingresos.
La práctica de deducciones en la determinación de bases o cuotas tributarias.

Validez fiscal de los billetes electrónicos

Bartolomé Borrego Zabala — Wed, 12 Sep 2007 08:40:23 +0000

Desde hace tiempo la IATA viene anunciando que próximamente todos los billetes de las aerolíneas se venderán a través de Internet. Primero indicaron que sería en 2007 y ahora que a partir de junio del próximo año 2008. Lo cierto es que hoy día ofrecen estos servicios compañías como: Iberia (ciberticket), Rumbo (billete electrónico) y Vueling.com, por citar algunas.

La razón por la que se está postando en esta línea es bien clara: por cada billete electrónico vendido, las aerolíneas obtienen un ahorro de 6,5 € y, además, desde el punto de vista ecológico, al suprimirse el papel, dejan de talarse anualmente unos 50.000 árboles, con lo que también contribuyen a la conservación del medio ambiente.

Pero las aerolíneas no son las únicas que apuestan por este sistema de venta a través de Internet. Pensemos en otras como la Renfe, con su Tiknet, o Entradas.com, que permite obtener tickes para la entrada en diferentes espectáculos en cualquier punto de nuestra geografía.

Evidentemente, el billete electrónico es realmente interesante y práctico, tanto para sus expedidores como para los compradores del servicio, pero quizás tendríamos que plantearnos dos cuestiones:

Como adquirentes de los billetes: en el caso de que nuestra condición fiscal fuera la de obligado tributario, ¿Tendría el gasto originado por su adquisición la consideración de gasto deducible fiscalmente?.
Como expedidores de los billetes: ¿El documento generado tiene la consideración fiscal de factura electrónica con validez fiscal?

La respuesta a la primera cuestión es clara. El billete electrónico no es más que un justificante acreditativo de una compra o localizador, para que sean impreso por el adquirente y canjeado por un tique a la entrada del espectáculo, sala de espera o puerta de embarque. Aunque el billete haya sido generado y descargado por medios electrónicos, e incluso, aunque llevara incorporado la propia firma electrónica del expedidor del mismo, tampoco sería un documento justificativo de su derecho a deducción, por lo que, como obligado tributario, si el comprador quiere deducirse el gasto originado por su adquisición, deberá solicitar expresamente la expedición de una factura comercial en formato papel tradicional.

En cuanto a la segunda, mi opinión personal es que una empresa que presta este servicio de gestión electrónica de billetes, debería facilitar a aquellos usuarios que lo deseen o necesiten por su condición fiscal, la descarga de una verdadera factura electrónica, con validez a efectos tributarios con el fin de no originar ningún perjuicio a sus clientes cara a una posible comprobación fiscal. Ejemplos de empresas de servicios que ofrecen dos formatos de descargas, (un simple PDF para usuarios particulares y una factura electrónica con validez fiscal), son entre otras: Vodafone, Telefónica,…