En esta segunda entrada relativa al régimen fiscal de la operaciones vinculadas vamos a desarrollar la definición de las operaciones vinculadas y el perímetro de vinculación, es decir, el detalle de las personas y entidades que tienen la consideración de fiscalmente vinculadas.

         1.- Definición de operaciones vinculadas

         Podemos definir las operaciones vinculadas (en adelante OV) como todas aquellas operaciones (ventas, compras, nóminas, alquileres, préstamos, etc.) que se realizan entre personas y/o entidades que se consideran fiscalmente vinculadas.

         A título de ejemplo:

-      la nómina de los socios y de los administradores, y de sus hijos, hermanos, esposas, etc.

-      el alquiler de una nave propiedad de los socios

-      los préstamos socios-sociedad

-      compras o ventas realizadas a la empresa de un hermano, un cuñado, el suegro, el padre, etc.

        Como podemos observar por los ejemplos anteriores, en todas las Empresas tenemos operaciones vinculadas. Como indicábamos en el post anterior, la primera tarea a ejecutar es identificar todas las operaciones vinculadas que realiza nuestra Empresa.

         2.- Definición de personas o entidades vinculadas

         Se consideran personas o entidades vinculadas las siguientes:

a) Una entidad (sociedad) y sus socios.

b) Una entidad y sus consejeros o administradores.

c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.

         El tercer grado de parentesco incluye: cónyuge, padres, abuelos, bisabuelos, hijos, nietos, biznietos, hermanos, tíos, sobrinos, suegros, cuñados, yernos y nueras.

d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

e) Una entidad y los socios de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

f) Una entidad y administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

g) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios de otra entidad cuando ambas sociedades pertenezcan a un grupo.

h) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.

i) Dos entidades en las cuales los mismos socios partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente, en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.

j) otros supuestos menos comunes que afectan a sociedades no residentes en España y a los grupos de sociedades cooperativas.

         En los supuestos en los que la vinculación se define en función de la relación socios-entidad, la participación deberá ser igual o superior al 5 por 100, o al 1 por 100 si se trata de valores cotizados.

        La mención a los administradores incluye a los de derecho y a los de hecho.

        Vamos a intentar explicar de forma sencilla y resumida en este comentario y en los próximos el régimen fiscal de las operaciones vinculadas.

         Esta materia está regulada en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en los artículos 16 a 29 de su Reglamento.

         En el ejercicio 2009 han entrado en vigor importantes modificaciones sobre el régimen fiscal de las operaciones vinculadas sobre todo en relación con las obligaciones de documentación de las mismas.

         Son operaciones vinculadas las operaciones realizadas por una entidad con sus socios, con sus administradores, con los familiares de socios y de administradores; también las realizadas entre dos sociedades del mismo grupo, o las realizadas por dos sociedades que tienen los mismos socios, etc.

         En el siguiente comentario, detallaremos con precisión todos los supuestos legales de vinculación fiscal.

         A título de ejemplo son operaciones vinculadas: las nóminas de los socios, las nóminas de los administradores; también las nóminas de los familiares de los socios y administradores: hijos, nietos, padres, etc., los alquileres de locales o naves propiedad de socios-administradores-familiares (en adelante SAF), los préstamos de dinero a la sociedad de los SAF, o los préstamos de la sociedad a los SAF, operaciones de venta de bienes o prestaciones de servicios entre dos sociedades del mismo grupo, o con los mismos socios, etc.

         Las operaciones vinculadas deben valorarse obligatoriamente a precios de mercado; es decir, los que se habrían pactado entre partes independientes.

         La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece distintos métodos de valoración que deben emplearse para las operaciones vinculadas; los comentaremos de forma resumida en una próxima entrada.

         Además se establece como obligatoria la preparación de la documentación que detalla el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en función del tipo de entidad y del tipo de operación vinculada.

           La elaboración correcta de esta documentación es fundamental para evitar las sanciones, incluso en los casos en que la AEAT corrija la valoración dada por el contribuyente por entender que no se ajusta a valor normal de mercado.

           Si la documentación reglamentaria existe, está completa y con datos correctos, y además los valores declarados por la Empresa coinciden con los que se deducen de la documentación, aunque la AEAT corrija los valores declarados por entender que no son de mercado, no habrá sanción de ningún tipo; habrá “sólo” cuota e intereses de demora.

         Como veremos las sanciones por no aportar la documentación o aportarla mal, o por declarar valores diferentes de los que se deducen de la documentación, son muy elevadas; por tanto, va a ser fundamental ser cuidadosos con la elaboración de la documentación.

         Como paso previo, todas las Empresas debemos identificar las operaciones vinculadas que realizamos y preparar un inventario de las mismas para poder documentarlas adecuadamente.

El próximo año 2010 se presenta con importantes novedades en materia tributaria y en procedimientos electrónicos o telemáticos. Dichas novedades afectan a diferentes impuestos como IRPF, Sociedades, IVA, IRNR entre otros. Por otro lado, en materia de procedimientos electrónicos, nos vamos a encontrar con la plena aplicabilidad de la Ley 11/2007 de acceso de los ciudadanos a los servicios electrónicos de las Administraciones Públicas el 1 de enero próximo, que ha introducido nuevas figuras que debemos conocer. Asimismo, se han producido importantes novedades en materia de representación en los procedimientos telemáticos que afecta de manera especial al colectivo de profesionales del ámbito tributario, cuya aplicación está originando importantes problemas.

De todo ello se hablará en el citado curso que organiza la Cámara de Comercio de Sevilla sobre Acualidad fiscal empresarial: Novedades normativas y procedimentales en el contexto de crisis económica y que tendrá lugar mañana miércoles día 4 en su sede.

Más información sobre el programa y formulario de inscripción.

Pese a haberlos calificados de “política errática” y de ser “manifiestamente mejorables”, el PNV y CC salvaron los Presupuestos Generales del Estado para 2010, lo que evita que sean devueltos al Gobierno. Por tanto, las modificaciones tributarias contenidas en los mismos para 2010 quedarán a modo de resumen como os indico a continuación. No obstante, como decía un viejo compañero mío ya jubilado, yo hasta que no lo veo publicado en el B.O.E. no me lo creo…:

IRPF:

• Exenciones (art. 7.n)
  Se eleva de 12.020 a 15.500 euros el límite exento de las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único. Se mantienen los requisitos de la Ley 35/2006.
• Reducción por obtención de rendimientos del trabajo y de actividades económicas (arts. 20 y 32.2.1º)
  Se prorrogan para el ejercicio de 2010 las cuantías establecidas para 2009. No se actualizan, por tanto, las cuantías.
• Reducción del rendimiento neto de actividades económicas
  (Nueva Disposición adicional 27ª)
  Se establece una reducción en un 20 por 100 del rendimiento neto declarado para los contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros y tengan una plantilla media inferior a 25 empleados, cuando mantengan o creen empleo. Aplicable a partir del ejercicio 2009 y con vigencia indefinida.
• Ganancias y pérdidas patrimoniales (art. 35.2)
  Se establecen los coeficientes de corrección monetaria para actualizar el valor de adquisición de los inmuebles, no afectos a actividades económicas, que se transmitan durante el año 2010.
• Mínimo personal y familiar (Arts. 57 a 60 y 61.4ª)
  Se prorrogan para el ejercicio de 2010 las cuantías establecidas para 2009. No se actualizan, por tanto, las cuantías.
• Escalas aplicables a la BLG (Arts. 63.1 y 74.1)
  Se prorrogan para el ejercicio de 2010 las escalas establecidas para 2009.
• Tipos de gravamen aplicables a la BL del ahorro (Arts. 66 y 76)
  Se establece la siguiente escala (sumados los porcentajes estatal y autonómico).
  -  Hasta 6.000 euros: 19 por 100
  -  Desde 6.000,01: 21 por 100
  En el caso de contribuyentes con residencia habitual en el extranjero la escala anterior (sólo estatal) se establece en el 19 y 21 por 100, respectivamente. Esta modificación tiene carácter indefinido.
• Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas (art. 80.bis)
  Se suprime. Se refería a la deducción de 400 euros.
• Obligación de declarar (Art. 96.3)
  Se rebaja de 11.200 a 10.200 euros el límite para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo en determinadas circunstancias. Ajuste técnico consecuencia de la supresión de los 400 euros.
• Pagos a cuenta (Art. 101)
  Suben del 18 al 19 por 100 las retenciones e ingresos a cuenta sobre:
  • Rendimientos del capital mobiliario
  • Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta
  • Premios por participación en juegos, concursos y rifas
  • Arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos
  • Propiedad intelectual, industrial, prestación de asistencia técnica y arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
  • Cesión de derechos de imagen a los que no se aplique el 24 por 100.
• Deducción por vivienda habitual.
  Durante el período impositivo de 2010 se podrán practicar las deducciones por inversión en vivienda habitual en los términos establecidos en la LIRPF.
  (D.A. 45ª). Garantiza para 2010 el régimen actual dado que la futura Ley de Economía Sostenible va a redefinir los incentivos fiscales relacionados con la vivienda.
• Compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda habitual.
  Se mantiene –para el ejercicio de 2009- la compensación fiscal para los adquirentes de vivienda habitual con anterioridad al 20 de enero de 2006.
• Compensación fiscal para determinados rendimientos del capital mobiliario.
  Se mantiene –para el ejercicio de 2009- la compensación fiscal para determinados rendimientos del capital mobiliario procedentes de determinados instrumentos o seguros contratados con anterioridad al 20 de enero de 2006.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES:

• Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente (art. 19.2)
  Se eleva del 18 al 19 por 100 la imposición complementaria de las rentas transferidas al extranjero.
• Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente [art. 25.1.f)]
  Se eleva del 18 al 19 por 100 la tributación de los dividendos, intereses y ganancias patrimoniales.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:

• Coeficientes de corrección monetaria [art. 15.9.a)]
  Se establecen los coeficientes de corrección monetaria para actualizar el valor de adquisición de los inmuebles que se transmitan durante el año 2010. Recordemos que estos coeficientes se utilizan también para los elementos afectos a actividades económicas desarrolladas por personas físicas.
• Tipo de gravamen reducido (Nueva DA duodécima)
  Para las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros y tengan una plantilla media inferior a 25 empleados, se establece una escalilla de dos tramos que tributarán al 20 y 25 por 100. La aplicación de estos tipos está condicionada a determinados requisitos de empleo.
• Pago fraccionado (art. 45.4)
  Reproduce para los ejercicios que se inicien durante el año 2010 lo establecido en el artículo 69 de la LPGE para 2009.
• Retenciones e ingresos a cuenta [art. 140.6.a)]
  El porcentaje general de retención o ingreso a cuenta se eleva del 18 al 19 por 100.

IVA:

• Tipos de gravamen (arts. 90.Uno y 91.Uno)
  -  El tipo general pasa del 16 al 18 por 100.
  -  El tipo reducido pasa del 7 al 8 por 100.
  Con efectos desde el 1 de julio de 2010 y vigencia indefinida.
• Compensaciones en el REAGP (Art. 130.Cinco)
  Se eleva al 10 por 100, salvo las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras, que será del 8,5 por 100. Con efectos desde el 1 de julio de 2010 y vigencia indefinida.

OTRAS DISPOSICIONES:

• Interés legal del dinero.
  -  Interés legal: 4 por 100
  -  Interés de demora: 5 por 100
• IPREM
  Cuantía anual: 7.455,14 euros
  (sin pagas extraordinarias: 6.390,13 euros)

Una vez que hemos analizado los impuestos sobre la renta que gravan la actividad empresarial debemos hacer la comparación entre ambos con el fin de conocer con que impuesto se paga menos. El siguiente artículo nos muestra la comparativa en fucnión de los posibles beneficios de la empresa:

El impuesto de sociedades presenta una serie de incentivos a las denominadas empresas de reducida dimensión. En el artículo 47 de la ley del impuesto (página 433 del Manual Práctico de Sociedades 2008) podemos encontrar el concepto de régimen especial. Y uno de estos regímenes especiales es de las empresas de reducida dimensión.

Y citamos aquí a las empresas de reducida dimensión en tanto serán las que con mayor probabilidad vayamos a constituir. Así, deberemos consultar los artículos 108 a 114 de la ley para conocer con detalle todos los incentivos fiscales.

Por orden de artículado las empresas de reducida dimensión tienen la siguiente regulación:

• Artículo 108: define qué se entiende por empresa de reducida dimensión a efectos fiscales.
• Artículo 109: regula la libertad de amortización con mantenimiento de plantilla.
• Artículo 110: regula la libertad de amortización en inversiones de escaso valor.
• Artículo 111: recoge la amorticación acelerada.
• Artículo 112: regula la pérdida por insolvencias.
• Artículo 113: regula la amortización en caso de reinversión.
• Artículo 114: define el tipo de gravamen, que fija en dos escalones, en función de la cuantía de la base imponible: el 25% hasta 120.000,00€, y el 30% a partir de la citada cantidad.

Toca ahora analizar a cuanto ascendería la deuda tributaria por el impuesto de sociedades en caso de empresa de reducida dimensión.

El efecto fiscal es clave para decidir la forma jurídica de nuestro negocio. Por ello, conviene hacer un análisis exhaustivo de su articulado con el fin de saber el coste fiscal por este impuesto y así poder compararlo con el coste fiscal que tendríamos si tributaramos en el IRPF.

Analizando su artículado, y consultando el Manual Práctico de Sociedades de 2008, tenemos:

• La normativa comienza en la página 384.
• El artículo 10 de la ley regula la base imponible.
• El artículo 28 de la ley recoge el tipo impositivo, que con carácter general es del 35%.
• El artículo 29 de la ley menciona que la cuota íntegra será el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base imponible.
• A partir del artículo 30 se regulan las deducciones y bonificaciones, que aplicadas a las cuota íntegra nos permiten conocer la cuota líquida.
• El artículo 45 regula los pagos fraccionados, y el artículo 46 regula los pagos a cuenta. Ambos son fundamentales para calcular la cuota diferencial.

Una de los aspectos básicos a la hora de decidir la forma jurídica de una sociedad es el impacto fiscal.

Si por ejemplo nuestro negocio fuese un restaurante, su fiscalidad hasta dependería de la categoría del restaurante, ya que si por ejemplo se constituye como empresario individual, y el restaurante es de uno o dos tenedores, en el IRPF tributaría (salvo renuncia) por módulos, y en el IVA por el régimen simplificado. Esto significa que es Hacienda la que determina, mediante una serie de elementos (como mesas, metros cuadrados, personal asalariado, etc), el rendimiento que se estima puede obtenerse en el restaurante, así como el IVA que corresponde ingresar. Sería necesario analizar con más detalle todos los elementos del restaurante para ver si merece la pena, en función de los beneficios que espere obtener, tributar por módulos o renunciar a ellos.

Por otra parte, si se constituyera como empresario individual y renunciara a módulos o bien el restaurante es de una categoría superior a las mencionadas, tributaría por el régimen de estimación directa simplificada en el IRPF y por el régimen general en IVA, lo que supone tributar en función de beneficios reales a Hacienda, declarando los beneficios en nuestra declaración de la renta (el tipo impositivo en el IRPF va del 15 al 45%).

Finalmente, si lo que constituye es una S.L., debería llevar una contabilidad de sociedades, y los beneficios tributarían en el Impuesto sobre Sociedades, que en principio va a gravar los beneficios al 25%.

Como puede verse, existen multitud de aspectos que afectan a la fiscalidad de tu negocio. Por todo ello vamos a analizar por separado imposición directa e indirecta. Para la imposición directa, se analizará la cuentía de la deuda tributaria para el IRPF o IS en fucnión de la renta obtenida. Para el caso de la imposición indirecta se analizarán sus posibilidades en función del negocio.

Recientemente ha salido publicada una consulta tributaria cuya resolución me ha sorprendido, a la par que ofuscado. El caso es que cuatro socios de una empresa, todos ellos personas físicas residentes con una participación directa del 25 por ciento cada uno, están considerando realizar en 2009 una donación no reintegrable de 50.000 euros por socio a la sociedad por la necesidad de reforzar la situación financiera de la misma.

La empresa se pregunta si las donaciones recibidas de los socios, al no constituir ingreso contable para la sociedad, pueden considerarse ingreso fiscal, y si dichas donaciones tendrán para los socios el carácter de un mayor valor de adquisición de su participación en la sociedad.

La resolución dispone:

* Que en el caso planteado, las donación no reintegrable realizada por los socios, tendrá la consideración de aportación del socio a la sociedad, sin que en dicha aportación se genere ingreso alguno computable en la cuenta de resultados y, en la medida que el TRLIS no establece ningún precepto particular al respecto, tampoco se genera renta alguna para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, siempre que se mantenga la equivalencia económica entre los socios, antes y después de la aportación.

* Que para considerar que las aportaciones efectuadas forman parte de los fondos propios de la entidad, éstas deben realizarse sin derecho a su devolución o sin que se pacte contraprestación alguna por dichas aportaciones.

Una vez expuesta la solución de la Dirección General de Tributos, que me parece correcta por favorable al contribuyente, me surge la siguiente duda:

En relación a las operaciones vinculadas, el reglamento del impuesto sobre sociedades informa que en aquellos supuestos en los que la vinculación se define en función de la relación socios o partícipes-entidad, la diferencia de valores (entre el convenido y de mercado) tendrá con carácter general el siguiente tratamiento:

“… Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad (caso de una donación encubierta o no a la empresa), la parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de participación en la misma tendrá la consideración de aportación del socio o participe a los fondos propios de la entidad, y aumentará el valor de adquisición de la participación del socio o partícipe.

La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participación en la entidad, tendrá la consideración de renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o partícipe.” El famoso ajuste secundario.

En el caso concreto anteriormente expuesto (operaciones vinculadas en mano) la Dirección General de Tributos hubiera tenido que resolver lo que sigue: “De los 50.000,00€ que recibe la sociedad, el 25 por ciento (12.500,00€) debieran ser considerados aportación del socio a los fondos propios, y el 75% (37.500,00€) debieran tener el tratamiento de renta para la entidad, y por lo tanto… sujeta a tributación.”

No ha sido el caso, así que en resumen, si se hacen operaciones de donación encubiertas entre sujetos vinculados te la meten doblada (ingreso para uno, gasto no deducible para el otro), en cambio si se hacen forma pública y manifiesta (por el morro) no tiene efectos fiscales en la cuenta de resultados del receptor ¿Es eso coherente?

Seguramente es que ya no entiendo nada.

Imagen | Galería de Lepiaf.geo

Más información | Consulta vinculante

Zapatero prometió que no subiría los impuestos, prometió que apoyaría a los más débiles y que ofrecería muchas políticas sociales, pero el hecho cierto es que los Impuestos Especiales subieron, los 400 euros desaparecen, aumenta la tributación sobre el ahorro, el IVA aumenta en 2 puntos, y mientras tanto, los grandes capitales como los que se alojan en las SINCAV (439.395 inversores), seguirán disfrutando de ese particular paraíso fiscal en el que se encuentran beneficiándose de una tributación del 1% en el Imp. sobre Sociedades frente al tipo general del 30%.

Aunque la vicepresidenta De la Vega califique esta reforma fiscal de equitativa y solidaria, los presupuestos para 2010 traen consigo una nueva presión fiscal (la mayor subida fiscal de la historia) que sufriremos todos, de manera especial las rentas medias y bajas. Ésto unido a la situación actual, pienso que más que cubrir el agujero que tienen en la actualidad las arcas del Estado, va a favorecer la economía sumergida y el frande fiscal, principalmente en el IVA. El tiempo lo dirá…

Como supongo que el pasado fin de semana no habréis oído hablar en todos los medios de otra cosa que no sea las medidas económico-fiscales que se han aprobado el Consejo extraordinario de Ministros celebrado el pasado sábado, os incluyo a continuación un resumen de los aspectos fiscales que contienen las medidas adoptadas, aunque el texto completo lo encontraréis en el enlace que os incluyo al final del post, por si queréis profundizar algo más.

A) Tributación de las rentas del ahorro.

Se perjudica sensiblemente el ahorro de 9.000.000 de españoles, gravando los primeros 6.000 euros al 19% (antes 18%), y el resto al 21%, en función de las ganancias.

B) Deducción de los 400 euros establecida para los perceptores de las rentas del trabajo y actividades económicas

Se suprime la deducción de los 400 euros, al entender que las circunstancias que llevaron a su creación han desaparecido en la actualidad (tener que afrontar una tasa del euribor, precio del petróleo e inflacción muy elevadas), que se aplicará a todos los contribuyentes con independencia de su nivel de renta.

Al menos, seguirá vigente la ayuda de los 2.500 euros por nacimiento o adopción de hijo”.

C) Aumento del IVA

Con efectos dese el próximo 1 de julio de 2010, los tipos del IVA subirán en los siguientes términos:

• Tipo general: pasa del 16 al 18%
• Tipo reducido: pasa del 7 al 8%
• El tipo super-reducido (aplicable a los bienes de primera necesidad): se mantiene en el 4%

D) Reducción del tipo del Impuesto sobre Sociedades

Se reduce temporalmente el tipo de gravamen en 5 puntos a las Pymes con menos de 25 trabajadores que mantengan o aumenten los empleos y tengan una cifra de negocio inferior a 5 millones de euros (tipo del 25% al 20%).

E) Reducción en el IRPF

Se adopta una medida similar a la anterior para trabajadores autónomos que mantengan o creen empleo.

ENLACES DE INTERÉS:

• Presentación de la Rueda de Prensa de los Presupuestos Generales del Estado para 2010.
• Texto del Acuerdo de Ministros sobre el proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2010.

El pasado día 10 os anuncié la intención del Gobierno de suprimir la obligación de presentar los libros fiscales de IVA por medios electrónicos a las sociedades anónimas y limitadas.
Esta información ha quedado confirmada por el propio Ministerio de Economía y Hacienda, con el inicio del trámite de información pública del proyecto de Real Decreto [...]

(Ver artículo completo)

El pasado día 10 os anuncié la intención del Gobierno de suprimir la obligación de presentar los libros fiscales de IVA por medios electrónicos a las sociedades anónimas y limitadas.

Esta información ha quedado confirmada por el propio Ministerio de Economía y Hacienda, con el inicio del trámite de información pública del proyecto de Real Decreto que modifica determinadas obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicación de los tributos, de adaptación de la normativa tributaria a las disposiciones comunitarias y de modificación de otras normas con contenido tributario.

Según se recoge en este proyecto, y por tanto, no debemos tomar como definitivo el texto hasta que se publique en el B.O.E., se pospone hasta el año 2012, para todos los sujetos pasivos que no estén inscritos en el registro de devolución mensual del IVA o del IGIC, la entrada en vigor de la obligación de presentar electrónicamente la información de los libros-registro de dichos Impuestos.

Entre los muchos otros aspectos novedosos que recoge este proyecto de Real Decreto quiero destacar también los siguientes:

• Se exonera a los empresarios individuales de la obligación de presentar la declaración censal de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores cuando utilicen el Documento Único Electrónico.
• Los obligados a presentar electrónicamente el modelo 340, habrán de seguir suministrando la información correspondiente a las compensaciones agrícolas satisfechas a personas acogidas al régimen especial de agricultura, ganadería y pesca a través de la declaración anual de operaciones con terceras personas (modelo 347).
• Se especifica el momento y la forma en que el obligado tributario debe declarar las cantidades en metálico derivadas de operaciones incluidas en la declaración anual correspondiente, pero percibidas tras la presentación de la declaración 347.
• Se establece un límite de 6.000 euros a la declaración informativa anual de saldos a 31 de diciembre de créditos o prestamos concedidos por las entidades de crédito a sus clientes, con la clara finalidad de minorar la carga que supone el cumplimiento de dicha obligación.
• Las entidades crediticias deberán informar de las cantidades que entreguen o reciban en metálico por importe superior a 3.000 euros, así como de las operaciones realizadas por empresarios o profesionales adheridos al sistema de cobros mediante tarjeta de crédito o débito cuando el importe neto anual de dichos cobros exceda de 3.000 euros.
• Se adapta el régimen de notificaciones al nuevo contexto que supone la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los servicios públicos, en virtud del cual, se regula la posible atribución a obligados tributarios que no sean personas físicas, de una dirección electrónica a efectos de notificaciones tributarias.
• Se incorpora en la declaración anual de retenciones e ingresos a cuenta efectuados la información relativa a la nueva reducción del 2 por ciento del tipo de retención aplicable en los supuestos en los que el contribuyente comunique al pagador de los rendimientos del trabajo que está destinando cantidades para la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual utilizando financiación ajena por las que vaya a tener derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual.
• Se establece en el Imp. sobre Sociedades la exclusión tanto de soportar como de practicar retenciones, de carácter subjetivo, para la Sociedad de Gestión de los Sistemas de Registro, Compensación y Liquidación de Valores, en relación con las rentas derivadas de los préstamos de valores realizados por dicha entidad como mecanismo de aseguramiento de la liquidación en plazo de las operaciones bursátiles.
• En el ámbito aduanero, se introduce la posibilidad que tiene la Administración de comprobar las liquidaciones practicadas incluso cuando hayan sido ya objeto de comprobación administrativa para el levante de las mercancías.
• Se modifica el Reglamento del IVA para adaptarlo a las Directivas 2008/8/CEE, la 2008/9/CE y la 2008/117/CE del Consejo con el fin de que los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto soliciten la devolución de las cuotas soportadas en el mismo, y se revisa el contenido y plazos de presentación de la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
• Se establece un novedoso sistema mediante el cual los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto solicitarán, por medio de los formularios electrónicos dispuestos en la página web de la AEAT, las cuotas a devolver por operaciones localizadas en otros Estados de la Comunidad. Dicha solicitud electrónica, será remitirá sin demora por la AEAT al Estado de devolución.
• Se revisa la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (mod. 349) y se reestructura su contenido. A partir del 1 de enero de 2010, el modelo recogerá información sobre las denominadas prestaciones y adquisiciones intracomunitarias de servicios, operaciones que se localizan y gravan en el Estado en donde está establecido el destinatario de las mismas, siempre que prestador y destinatario sean empresarios o profesionales y actúen como tales.
• Se establece los siguientes plazos de presentación en función de los siguientes umbrales respecto del volumen de entregas de bienes y prestaciones de servicios de carácter intracomunitario:
  • Mensual si se superan 100.000 euros durante 2010 y 2011 (50.000 a partir de 2012).
  • Trimestral, si supera en anterior umbral.

La A.E.A.T. ha publicado en su sede electrónica nuevas versiones de dos de sus programas informáticos de ayuda sobre los que a continuación os comento algunos aspectos destacables:

• Uno para Documentos de Circulación 500, 503, 511 de Impuestos Especiales, y
• Otro referente al Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2008.

PROGRAMA DE AYUDA DE LOS DOCUMENTOS DE CIRCULACIÓN 500, 503, 511

Se ha incorporado una nueva versión del módulo de tablas auxiliares con el fin de admitir el nuevo epígrafe de las Labores del Tabaco con fecha 30-6-2009.

De esta manera, para actualizarse a la nueva versión del programa de ayuda (versión 7.1) corregida habrá que descargarse el fichero de actualización de las tablas auxiliares (341 Kb)

PROGRAMA DE AYUDA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2008

La nueva versión publicada del programa de ayuda del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español) correspondiente al ejercicio 2008 es la nº 1.10, que mejora el comportamiento del programa para entidades inactivas o con base imponible negativa. En concreto, realiza las siguientes modificaciones con respecto a la anterior versión:

• Se corrige la captura de las deducciones aplicadas, por doble imposición interna e internacional, para los caracteres 009 y 010, cuando la BI es negativa.
• En el fichero de Internet se generan las páginas 7 y 8 (excepto con caracteres 003, 004, 024 y 025) aunque la empresa sea inactiva (carácter 026).
• En compensación de cuotas cooperativas, si ejercicio es igual a 1 (año natural) no se admite el ejercicio 2008 en la columna de años, en la última fila de la tabla.
• Se mejora el comportamiento del botón asociado a la casilla 060 (porcentaje de socios en UTES – carácter 013).

A modo de recordatorio, la ejecución de este programa requiere disponer de la Máquina Virtual Java compatible con la versión 1.6 de JRE de Sun, por lo que si la versión que tenemos instalada es inferior, debemos actualizarnos a esta otra (Enlace para la descarga de la v.1.6)

La Asociación Española de Asesores Fiscales (Aedaf) reclama al Ministerio de Economía rebajas fiscales y que suavice las obligaciones formales para presentar el Impuesto de Sociedades ante el escenario de crisis económica y de incertidumbre en la interpretación de las recientes reformas legales aprobadas que afectan a la contabilidad y a la fiscalidad de las empresas [...]

(Ver artículo completo)

Resultado conocido que en el mes de julio, generalmente, se presentan las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil y además se presenta la declaración del impuesto de sociedades (ver aquí solicitud de retraso) en la que se incluyen buena parte de las cuentas anuales destinadas al registro.

Evidentemente que estamos hablando de cuestiones mercantiles y fiscales, en definitiva aspectos legales de la vida de la empresa y que nos lleva a las siguientes reflexiones:

• La primera, seguimos sin entender la duplicidad del trabajo de elaboración de las  cuentas anuales, y
• La segunda, si los requerimientos informativos de ambas instituciones de la administración pública no coinciden (requerimientos que siguen aumentando) porqué no se adopta unos modelos y formatos que satisfagan a ambas instancias y con una sola formulación y presentación se dan por satisfechos, y
• La última, dónde está la simplificación administrativa que se aboga desde las instituciones públicas nacionales y europeas.

Recogemos a continuación los documentos contables que se incluyen (modelos normales) en las obligaciones contempladas:

Como puede observarse en los esquemas anteriores, los documentos de las cuentas anuales que no se recogen de forma expresa en el modelo del impuesto de sociedades (200)  son el Estado de flujos de Efectivo que, por otra parte, tampoco es obligatorio para los modelos abreviados y PGC PYMEs y la Memoria.

Por tanto: Balance, Pérdidas y Ganancias y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se contemplan íntegramente, en los dos escenarios referidos pero no coinciden ni en el contenido ni en el formato de presentación.  En la próxima entrada recogeremos las diferencias en los citados modelos.

]]> http://efecpn.wordpress.com/2009/07/02/los-estados-financieros-en-el-modelo-200/ Thu, 02 Jul 2009 19:29:10 +0000 Antonio Esteban http://efecpn.wordpress.com/2009/07/02/los-estados-financieros-en-el-modelo-200/

La Orden EHA/1375/2009, de 26 de mayo, recoge los nuevos modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los periodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2008, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática y se modifican otras disposiciones relativas a la gestión de determinadas autoliquidaciones.

]]> http://empresaaldia.wordpress.com/2009/07/01/comienza-el-plazo-de-presentacion-de-la-declaracion-por-el-impuesto-de-sociedades-del-ejercicio-2008-para-las-empresas-cuyo-periodo-impositivo-finalizo-el-31-12-2008/ Wed, 01 Jul 2009 06:15:32 +0000 Bartolomé Borrego Zabala http://empresaaldia.wordpress.com/2009/07/01/comienza-el-plazo-de-presentacion-de-la-declaracion-por-el-impuesto-de-sociedades-del-ejercicio-2008-para-las-empresas-cuyo-periodo-impositivo-finalizo-el-31-12-2008/

Desde el día 1 hasta el 27 de julio (recordemos que el 25 de julio cae este año en sábado), las empresas cuyo período impositivo finalizó el 31 de diciembre de 2008 presentarán su declaración anual por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al citado ejercicio.

Como gran novedad, esta declaración se presentará por todas las empresas (con excepción de los grupos fiscales) en un único modelo, el 200, aprobado por la Orden EHA/1375/2009, de 26 de mayo (BOE de 30 de mayo), por lo que desaparecen los modelos 201 de declaración simplificada y el 225 de sociedades patrimoniales.

Recordemos que 2008 fue el primer año de la aplicación de los nuevos planes de Contabilidad (General y de PYMES) por lo que, en la liquidación del Impuesto habrán de tenerse en cuenta las nuevas reglas contables y las previsiones de la normativa fiscal en cuanto al tratamiento fiscal de los ajustes contables motivados por la citada primera aplicación de la nueva normativa mercantil.

Ya se puede descargar el programa de ayuda para la confección de la citada declaración en la dirección.

Si está interesado en la presentación utilizada en diferentes cursos y seminarios impartidos sobre la materia, que incluye las principales novedades en la liquidación del impuesto y del propio modelo de declaración, pulse sobre la siguiente imagen:

Impuesto de Sociedades (2008)

La presentación de declaraciones con la nueva normativa del impuesto comenzará a partir de día 1 de julio de 2009.

Manual Sociedades 2008

Período impositivo y devengo.

Regla general

El período impositivo, al cual se ha de referir la declaración del Impuesto sobre Sociedades, coincide con el ejercicio económico de cada entidad.

Reglas particulares

Aunque no haya finalizado el ejercicio económico, el período impositivo se entiende concluido en los siguientes casos:

• Cuando la entidad se extinga.
  Se entiende producida la extinción cuando tenga lugar el asiento de cancelación de la sociedad en el Registro Mercantil, estando, en consecuencia, obligada a presentar su declaración en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a dicho asiento de cancelación.
• Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero.
• Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción al Impuesto sobre Sociedades de la entidad resultante.
• Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.
  En ningún caso, el período impositivo puede exceder de doce meses.

Resumen

La duración del período impositivo puede ser:

• Doce meses
  • coincidente con el año natural
  • no coincidente con el año natural
• Inferior a doce meses

En cualquier caso, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades deberán presentar una declaración independiente por cada período impositivo.

Por lo que respecta al devengo, el Impuesto sobre Sociedades se devenga el último día del período impositivo.

Plazos para declarar

A diferencia de lo que sucede en otras figuras tributarias, la declaración del Impuesto sobre Sociedades no tiene un plazo de presentación único para todos los contribuyentes, sino que cada sujeto pasivo tiene su propio plazo, en función de la fecha en que concluya su período impositivo.

La presentación de la declaración deberá efectuarse dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Por consiguiente, como regla general, cuando se trate de sujetos pasivos cuyo ejercicio económico coincida con el año natural, el plazo de presentación de declaraciones queda fijado en los veinticinco primeros días naturales del mes de julio.

No obstante, los sujetos pasivos cuyo plazo de declaración se hubiera iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la Orden del Ministro de Economía y Hacienda que ha aprobado los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2008 deberán presentar la declaración dentro de los 25 días naturales a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden, salvo que opten por presentar la declaración utilizando los modelos y formas de presentación contenidos en la Orden EHA/1420/2008, de 22 de mayo, que aprobó los modelos de declaración aplicables a los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2007, en cuyo caso el plazo de presentación será el general expuesto en el segundo párrafo anterior de este apartado.

En las localidades en que el último día del plazo voluntario de presentación sea festivo o, si tal día cae en sábado, los sujetos pasivos podrán presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades hasta el primer día hábil siguiente a aquél. Por consiguiente, este año el último día de presentación de la declaración es el lunes 27 de julio de 2009.

El pasado 30 de mayo de 2009 se publicó en el B.O.E. la Orden EHA/1375/2009, de 26 de mayo, por la que se han aprobado los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2008, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática y se modifican otras disposiciones relativas a la gestión de determinadas autoliquidaciones.

MODELOS APROBADOS:

Los modelos aprobados por la Orden son:

• Modelo 200: Declaración del Imp. Sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de No Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español).
• Modelo 220 (en formato electrónico): Declaración del Impuesto sobre Sociedades en Régimen de Consolidación fiscal correspondiente a los grupos fiscales, en el que se incluyen las cooperativas que tributen por el régimen fiscal especial establecido en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, respectivamente.
• Modelo 206: Documento de ingreso o devolución del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español).

FORMATO DE PRESENTACIÓN:

Modelo 200: Se podrá presentar bajo dos formatos:

• Formato papel impreso. A estos efectos, serán válidas las declaraciones impresas en papel que hayan sido generadas exclusivamente mediante la utilización del servicio de impresión desarrollado a estos efectos por la AEAT del que hablaré proximamente, nuevo servicio que sustituirá al módulo de impresión de otras campañas facilitado a las empresas desarrolladoras de software.
  Es de destacar la mención expresa que realiza la Orden al matizar que “prevalecerán los datos impresos en las declaraciones y en sus correspondientes documentos de ingreso o devolución sobre las alteraciones o correcciones manuales que pudieran contener”, añadiendo que “dichas correcciones no producirán efectos ante la Administración Tributaria”.
• Por vía telemática. Cuando la declaración a presentar tenga como resultado a ingresar, ésta deberá realizarse el mismo día en que tenga lugar el ingreso resultante de la misma. No obstante, si existieran dificultades técnicas que impidan efectuar la transmisión telemática de la declaración en dicha fecha, ésta podrá realizarse hasta el cuarto día hábil siguiente al del ingreso.

Modelo 220: Se presentará exclusivamente en formato electrónico a través de Internet.

OBLIGATORIEDAD DE LA PRESENTACIÓN TELEMÁTICA:

Modelo 200 (Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes –establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español): su presentación telemática será obligatoria para:

• Sujetos pasivos adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes.
• Sujetos pasivos adscritos a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas.
• Sujetos pasivos que tengan la forma de sociedad anónima o de responsabilidad limitada.

Modelo 220 (Impuesto sobre Sociedades, Régimen de consolidación fiscal correspondiente a los grupos fiscales): su presentación telemática será obligatoria en todo caso.

LUGAR DE PRESENTACIÓN DEPENDIENDO DEL RESULTADO OBTENIDO:

La presentación e ingreso resultante de la liquidación del modelo 200 podrá efectuarse en cualquiera de las entidades colaboradoras en la gestión recaudatoria (bancos, cajas de ahorro o cooperativas de crédito) sitas en territorio español.
Cuando proceda la devolución, ésta se realizará mediante transferencia bancaria, aunque también se podrá realizar mediante cheque cruzado del Banco de España cuando la anterior no sea posible; y se efectuará en cualquier entidad colaboradora sita en territorio español en la que el sujeto pasivo o contribuyente tenga cuenta abierta a su nombre.
Los que presenten el correspondiente modelo en papel impreso y se acojan al sistema de cuenta corriente en materia tributaria, habrán de efectuar la presentación en la Delegación o Administración que les corresponda.
También podrán acogerse al sistema de domiciliación bancaria en la entidad que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria sita en territorio español en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilie el pago. En este supuesto el plazo que tienen para presentar la declaración será del 1 al 21 de julio de 2009, ambos inclusive. Una vez efectuado el ingreso, la entidad financiera habrá de remitir al interesado el correspondiente justificante del ingreso realizado, que le servirá como documento acreditativo del ingreso efectuado en el Tesoro Público.

PLAZOS DE PRESENTACIÓN:

Modelo 200: Se presentará en los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo, es decir, cuando el ejercicio económico coincida con el año natural, será del 1 al 25 de julio.
Excepción: Cuando los el plazo de la declaración se hubiera iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la citada Orden, el plazo de presentación será dentro de los 25 días naturales siguientes a la entrada en vigor de la Orden, salvo que opten por presentarla utilizando los modelos contenidos en la Orden EHA/1420/2008, de 22 de mayo (modelos aprobados para los ejercicios iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2007).
Modelo 220: El plazo de presentación será el correspondiente a la declaración en régimen de tributación individual de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo.

DOCUMENTACIÓN COMPLETARIA A ACOMPAÑAR A LA DECLARACIÓN:

Los sujetos pasivos del Impuesto, conjuntamente con el modelo 200, deberán presentar, bien introduciéndolo en el sobre de la declaración (si se presenta en papel impreso), o por vía electrónica (si se presenta por Internet) y a través del registro telemático general de la AEAT, los siguientes documentos:

• Fotocopia de la tarjeta del NIF, en caso de no disponer de etiquetas fiscales (sólo en caso de presentarla en papel impreso).
• Los sujetos pasivos del Impuesto que incluyan en la base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes deberán presentar, además, de cada una de las entidades no residentes en territorio español, los siguientes datos:
  • Balance y cuenta de pérdidas y ganancias
  • Justificación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible
• La memoria informativa (art. 18.1.b) de la LIRNR), en su caso, sólo los contribuyentes del IRNR (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas).
• El informe (art. 29 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades), sólo aquellos sujetos pasivos o contribuyentes a quienes les haya sido aprobada una propuesta de valoración previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas.
• La información prevista en el art. 15 ó 45 del Reglamento de Sociedades, sólo los sujetos pasivos a los que le resulte de aplicación dichos artículos.
• Comunicación de materialización de inversiones anticipadas y de su sistema de financiación, realizadas con cargo a dotaciones futuras a la reserva para inversiones en Canarias.

ENTRADA EN VIGOR DE LA ORDEN:

La fecha de entrada en vigor de la referida Orden será el 1 de julio de 2009.

La declaración del Impuesto de Sociedades, correspondiente al ejercicio 2008, en el nuevo modelo 200 se podrá realizar:

• Presentación telemática (obligatoria): Para las entidades que tengan la forma jurídica de SA o SL (NIFs que empiecen por las letras “A” ó “B” ), así como para los sujetos pasivos que se califiquen como grandes empresas (adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades De Gestión de Grandes Empresas). 
• Presentación en papel, el modelo se puede presentar: en el modelo preimpreso distribuido por el Colegio de Huérfanos de Hacienda utilizando el sobre de envío que figura en el Anexo IV de la Orden HAC/1163/2004, de14 de abril, o una declaración ajustada a los contenidos del modelo 200 que se genere exclusivamente mediante la utilización del servicio de impresión desarrollado a estos efectos por la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

¿ Cuáles son las condiciones para la presentación telemática de la declaración?

Son las siguientes:

1. El declarante deberá disponer de Número de Identificación Fiscal (N.I.F.). 
2. El declarante deberá tener instalado en el navegador un certificado electrónico  X.509.V3 expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda, o cualquier otro certificado electrónico admitido por la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Si la presentación telemática la realizara una persona o entidad autorizada para presentar declaraciones en representación de terceras personas, será dicha persona o entidad autorizada quien deberá tener instalado en el navegador su certificado electrónico.
3. Se podrá descargar desde la dirección electrónicade la Agencia Tributaria los programas que permitirán cumplimentar los formularios ajustados al contenido de los modelos aprobados por esta orden que aparecerán en la pantalla del ordenador y, de este modo, obtener el fichero con la declaración a transmitir, o bien transmitir un fichero de las mismas características que el que se genera con la cumplimentación de los citados formularios.
4. Para realizar la presentación telemática de la declaración el sujeto pasivo, contribuyente o la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo podrá realizarlo a través de la Oficina Virtual de la página de la Agencia Tributaria en Internet.

Entradas relacionadas:

• Incentivos fiscales: empresas de reducida dimensión.
• Modelos de declaración del Impueto de Sociedades 2008.
• Manual práctico del Impuesto de Sociedades.

Actualización (30/5/09). Modelos oficiales del Impuesto de Sociedades.

Mas información: Agencia Tributaria.

Es conocido que la aprobación del nuevo Plan General de Contabilidad (PGC) modificó el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), dada la vinculación existente entre el resultado contable y la base imponible de dicho Impuesto.

Algunas de las modificaciones han sido meramente técnicas y responden a la nueva terminología utilizada en el PGC y otras responden a laproblemática fiscal de la primera aplicación del PGC. Dado que la reforma mercantil tiene efectos respecto de los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero 2008, el PGC contiene también el régimen transitorio para la aplicación por primera vez del mismo. Por ello, se desarrollan (Ley 4/2008) con cuatro disposiciones transitorias (que se incorporan al TRLIS) los criterios para la regulación de los ajustes, a realizar y sus efectos fiscales, derivados de la primera aplicación del PGC:

• La regla general será que los cargos y abonos a cuentas de reservas que se generen con ocasión de los ajustes de primera aplicación tengan plenos efectos fiscales, es decir, deberán tenerse en consideración para la determinación de la base imponibledel ejercicio 2008, en la medida que tengan la consideración de ingresos y gastos de acuerdo con lo establecido en el artículo 36 del Código de Comercio.
• No obstante, al objeto de conseguir la máxima neutralidad en los efectos fiscales de la reforma contable, se regula que determinados cargos y abonos a reservas no tendrán consecuencias fiscalescuando respondan a ingresos y gastos, siempre que estos últimos no hubiesen tenido la consideración de provisiones cuando se dotaron, que se devengaron y contabilizaron en ejercicios anteriores a 2008 según la aplicación de los anteriores criterios contables y, además, se integraron en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a dichos ejercicios, siendo que por aplicación de los nuevos criterios contables esos mismos ingresos o gastos se devengarán de nuevo a partir del ejercicio 2008, estableciéndose que estos últimos tampoco tendrían efectos fiscales por cuanto que sus efectos se consolidaron cuando se contabilizaron en aquellos ejercicios.

Por tanto tendremos ajustes a consecuencia de la 1ª aplicación del PGC, según el siguiente esquema:

Los cargos y abonos a cuentas de reservas, en cuanto tengan efectos fiscales:

• Se computarán conjuntamente con la cantidad deducida en el primer período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2008 por la aplicación de lo establecido en la disposición transitoria vigésimo novena del TRLIS.
• El sujeto pasivo podrá optar por integrar el saldo neto, positivo o negativo, que haya resultado de dicho cómputo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los tres primeros períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha.
• Cuando alguno de esos abonos se correspondan con provisiones por depreciación de la participación tenida en el capital de otras entidades y en alguno de esos períodos impositivos se produjese una corrección de valor de esa participación fiscalmente deducible en los términos establecidos en el apartado 3 del artículo 12 de esta Ley que no se haya computado para calcular el saldo a que se refiere el párrafo anterior, se integrará en la base imponible como ajuste positivo, además, un importe equivalente a dicha corrección de valor, hasta completar dicho saldo y, en su defecto, el saldo que reste se distribuirá por partes iguales entre los restantes períodos impositivos.
• Asimismo, cuando alguno de esos abonos a reservas se corresponda con diferencias de cambio en moneda extranjera positiva, la integración se realizará de acuerdo con lo establecido en el primer párrafo de este apartado. No obstante, el saldo de dicho abono pendiente de integración se incorporará en la base imponible de aquel período impositivo a que se refiere dicho párrafo, en que venzan o se cancelen los bienes o derechos de los que proceda dicha diferencia de cambio. De la misma manera, la incorporación del saldo pendiente de integración también procederá en el período impositivo en que cause baja del balance cualquier elemento.
• Caso de extinción del sujeto pasivo dentro de ese plazo, el saldo pendiente se integrará en la base imponible del último período impositivo. 
• En la memoria de las cuentas anuales de los ejercicios correspondientes a dichos períodos impositivos deberá mencionarse el importe de dicho saldo, así como las cantidades integradas en la base imponible y las pendientes de integrar.

Por tanto, el importe neto acumulado de los cargos y abonos a reservas derivados de la primera aplicación del PGC, conforme a la legislación reseñada,  podrá integrarse en la base imponible:

• del primer periodo impositivo iniciado a partir de principio de enero de 2008 o,
• distribuirse linealmente en los tres primeros periodos impositivos.

Opción que habrá de ejercitarse, necesariamente, al presentar la declaración del primero de ellos, la del ejercicio 2008, que lo será en el próximo mes de julio.

Para ello, en la declaración del impuesto de sociedades (modelo 200) se ha previsto un recuadro especial en el que se exige información sobre la aplicación de las Disposiciones transitorios 26ª, 28ª y 29ª.

Pues bien, si se opta por la distribución del importe neto acumulado de los ajustes en tres años, que nos parece la opción razonable, las consecuencias serán que:

• su importe no podrá ser tenido en cuenta al efectuar los pagos fraccionados del periodo impositivo 2008, si el sujeto pasivo ha elegido calcular su importe por el método del art. 45.3 es decir en función de la parte de la base imponible correspondiente a los primeros tres, nueve u once meses del ejercicio, 
• tampoco para determinar el pago fraccionado del mes de abril de 2009, 
• pero sí para los sucesivos, de este año y de 2010, pues ya, enjulio de 2009 se ha manifestado la opción solicitada.

Entradas relacionadas (actualización):

• Impuesto de Sociedades: 2º Borrador del Modelo 200.
• Memoria y 1ª aplicación PGC.
• Impuesto Sociedades y tipos de gravamen.
• Impuesto Sociedades y operaciones vinculadas.
• Impuesto de Sociedades y valor razonable.

Con la reforma fiscal de 2007 la legislación española mantiene, a efectos impositivos, la división de las empresas en dos categorías, en función de que su volumen anual de operaciones supere o no los 8.000.000,00 €. Como novedad, la reforma introduce un tipo de gravamen progresivo que habrá de aplicarse en función de la cuantía de la base imponible (Disposición Final segunda de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre):

Cuando la entidad fuere de nueva creación, el importe de la cifra de negocios se referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.

Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicará este criterio cuando una persona física por sí sola o conjuntamente con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en alguna de las situaciones a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

En el cierre fiscal de 2008, en la declaración del impuesto de sociedades (modelo 200), las sociedades tributarán al tipo de gravamen del 30%. No obstente, las empresas (reducida dimensión) que cumplan las previsiones previstas en el artículo 108 de La Ley del Impuesto de Sociedades tributarán con arreglo a la siguiente escala:

• Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo del 25 %.
• Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30 %.

Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año, la parte de la base imponible que tributará al tipo del 25 % será la resultante de aplicar a 120.202,41 euros la proporción en la que se hallen el número de días del período impositivo entre 365 días, o la base imponible del período impositivo cuando esta fuera inferior.

La cuota íntegra es la cuantía obtenida de aplicar el tipo de gravamen (otros) sobre la base imponible positiva en el período impositivo. El resultado puede ser positivo (cuando así lo sea la base imponible) y cero (base imponible cero o negativa).

Entradas relacionadas:

• El Impuesto de sociedades y las operaciones vinculadas.
• El escenario fiscal actual.
• Devengo y período impositivo en el impuesto de sociedades.

Mientras estaba la semana pasada leyendo algunas cosas sobre la gestión fiscal me encontré en varias partes referencias a los fueros fiscales existentes en determinadas comunidades. No voy a decir que nunca antes hubiese visto referencia a los fueros pero no en el contexto fiscal.

Me puse como tarea leer un poco sobre este tema ya que ahora está de plena actualidad el ajuste de cuentas con el fisco.

En realidad lo que más me venía a la cabeza era la denominación de comunidad foral, en concreto, la comunidad foral de Navarra. ¿Y en qué se diferencia una comunidad foral de una comunidad autónoma?. Pues en los fueros.

1. Una comunidad foral tiene existencia previa al Estado y en su origen se gobernaba de acuerdo a los fueros (esto ha evolucionado mucho).
2. Una comunidad autónoma existe después de que el Estado haya concedido cierta independencia a una zona.

Los fueros en un sentido amplio son una serie de privilegios o acuerdos concedidos por los reyes a determinados territorios. Su época de auge se extiende desde la Edad Media en adelante. Su origen en España es diverso aunque la razón de los mismos en Navarra y País Vasco es dotar a estas zonas de ventajas que incentivasen a la población para asentarse ahí y servir como barrera estable a posibles invasiones externas.

Uno de los mayores alicientes estaba en las ventajas fiscales incluídas en los fueros. Estas han ido cambiando con el paso de los tiempos pero se mantienen en Navarra y País Vasco como atracción para la creación de empresas (allí el impuesto de sociedades es del 28% frente al 30% del resto del país). Son pequeños paraísos dentro del estado.

En el diccionario obtenemos la siguiente descripción para el concepto de fuero en el sentido que queríamos tratar:

Cada uno de los privilegios y exenciones que se conceden, en materia fiscal, a una determinada zona, provincia o región.

Así que ya me ha quedado un poco más claro el origen y la razón de la existencia de los fueros. Voy a ver si llego a un acuerdo para que me concedan alguno en la declaración de la renta.

Más información: Normativa fiscal vigente en Navarra

Dentro de las (pocas) deducciones con las que cuenta el impuesto de sociedades, una de las más sustanciosas y favorables para la empresa es la deducción que se puede practicar por actividades de investigación y desarrollo (I+D) así como innovación tecnológica (IT).

Clarificar de una manera objetiva que es I+D, IT o nada de lo anterior es una labor cuanto menos compleja. Tengamos en cuenta que podemos llegar a deducirnos entre un 35% a un 50% de la cuota a pagar del impuesto de sociedades, con lo que las arbitrariedades en estos casos no son buenas ni para la empresa ni para la AEAT.

Para eliminar este tipo de puntos espinosos, en el año 2003 se aprobó el RD 1432/2003 en donde se regula la emisión de informes vinculantes por parte del Ministerio de Innovación sobre los proyectos de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

Si nos vamos a las definiciones que nos proporciona el Art 35 de la LIS, vemos que existe una ambigüedad y arbitrariedad obvia en la propia redacción de este artículo, por lo que la emisión de un informe complementario sobre los proyectos que lleve la empresa en investigación y desarrollo se hace casi imprescindible.

A instancia de la empresa, se solicita la valoración de un proyecto a Industria, y las conclusiones de dicho informe son vinculantes para la AEAT. Este es el primer paso que tenemos que llevar a cabo para poder aplicar las deducciones en investigación y desarrollo.

El modelo de solicitud la tenemos en el BOE (anexo de la disposición en PDF) en donde procederemos a presentar la instancia junto con el proyecto que queramos que se valore y el tipo de información vinculante que estamos solicitando.

Cumpliendo este requisito, si el informe que se obtiene aprueba nuestro proyecto como investigación y desarrollo o innovación tecnológica, tendremos todas las garantías para poder aplicar las correspondientes deducciones fiscales por estos conceptos en el impuesto de sociedades.

http://www.pymesyautonomos.com/fiscalidad-y-contabilidad/deduccion-fiscal-de-id-e-it-en-sociedades-requisitos-formales 

Debido al éxito de participación en las ediciones anteriores, se repite por tercera vez el curso monográfico sobre Actualidad fiscal. Novedades en las obligaciones tributarias empresariales para 2009 que se celebrará el próximo martes 14 de abril en la sede de la Cámara de Comercio de Sevilla.

Este curso va encaminado a ofrecer una visión sobre la incidencia de la reforma fiscal para 2009 en el mundo de la empresa, haciendo especial incapié en las medidas de las que se pueden beneficiar para paliar los efectos de la crisis.

El programa del curso es el siguiente:

1. Visión global de la reforma fiscal y su incidencia empresarial

2. Contabilidad e Impuesto de Sociedades

• Previsiones generales para el cierre del ejercicio 2008 de primera aplicación del Nuevo PGC
• Nuevas medidas de libertad de amortizaciones

3. Obligaciones relativas al IVA:

• Nuevo sistema de devolución mensual: el REDEME
• Mejora en el tratamiento fiscal de los impagados
• Otras modificaciones normativas de interés

4. Otras novedades tributarias:

• En el IRPF y su sistema de retenciones
• En los aplazamientos de pago tributarios
• Novedades en la declaración de operaciones con terceros (347)
• Otras medidas fiscales de interés

5. El nuevo modelo 340 de Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro de IVA

• Orden EHA/3787/2008, de aprobación del modelo 340
• Obligados a su presentación
• Formatos y lugar de presentación
• Procedimiento de presentación telemática
• Declaraciones complementarias y sustitutivas del modelo 340.
• Nuevo procedimiento de corrección de errores
• Diseño de los registros
• Libros registro que comprende

6. Confección del modelo 340 y programas de ayuda

• Programa de ayuda de la Agencia Tributaria
• Importación de datos procedentes de software comerciales de contabilidad
• Programa conversor de libros

7. Facilidades Recaudatorias y procedimientos telemáticos

• Domiciliación bancaria de autoliquidaciones
• Aplazamiento de deudas
• Presentación telemática de declaraciones con solicitud de aplazamiento o fraccionamiento
• Consulta de deudas tributarias

8. La Colaboración Social en los procedimientos telemáticos

• Portal de los colaboradores sociales
• Representación social tributaria
• Herramientas de la colaboración social
• Registro de apoderamientos

Los ponentes son:

• Francisco Pastor Romero, Vocal responsable de Formación y Relaciones Institucionales de la Delegación de la AEAT en Sevilla.
• Bartolomé Borrego Zabala, Vocal responsable de la División de Nuevas Tecnologías de la Delegación Especial de la AEAT en Andalucía, Ceuta y Melilla.

Datos de la celebración:

• Día: 14 de abril de 2009
• Lugar:
  • Cámara de Comercio de Sevilla
  • Carretera de la Esclusa, 11
  • Edificio Galia Puerto. Acceso A
  • 41011 – Sevilla

Horario y duración del acto:

• 17:00 h. Entrega de material
• 17:05 h. 1ª parte
• 18:25 h. Pausa café
• 18:50 h. 2ª parte
• 20:15 h. Turno de preguntas
• 20:30 h. Clausura

Para información e inscripción:

• Persona de contacto: Alejandro Durendes
• Teléfono de contacto: 902932320
• Email: adurendes@camaradesevilla.com
• Más información.